El Dictamen Fiscal
“Dictamen Fiscal en México”
En en el año 2011 se cumplieron 51 años de existencia del dictamen fiscal en México. Lo anterior, gracias al arduo y ético trabajo realizado durante este tiempo por el Contador Público como auditor.
Antes de iniciar con el desarrollo de este tema, comentaré algunos antecedentes del dictamen fiscal en México:
Antecedentes
1. El 21 de abril de 1959, mediante decreto presidencial, se creó la Dirección de Auditoría Fiscal Federal y se estableció el registro de contadores públicos para dictaminar estados financieros para efectos fiscales.
2. Para el 1 de enero de 1991, entraron en vigor las disposiciones del artículo 32-A del CFF que establecen la obligatoriedad de dictaminar fiscalmente sus estados financieros, a los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los supuestos previstos en dicho artículo (Estas disposiciones tuvieron efecto a partir de los estados financieros del ejercicio de 1990).
3. De igual forma en 1991, pero el 15 de marzo, se emitió un decreto que autorizaba la presentación del dictamen fiscal en dispositivo magnético. A partir de 1992, esta opción se vuelve obligatoria.
4. Para el 29 de junio de 1992, se publicaron las reglas generales de integración y presentación en " Disco magnético flexible" de la información de los dictámenes fiscales. Sin embargo, no fue sino hasta el 15 de diciembre de 1995, cuando se dieron a conocer en el DOF diversas reformas fiscales relacionadas con el dictamen fiscal, cuya vigencia es a partir del 1 de enero de 1996, relacionadas con: i) el dictamen relativo a los estados financieros, ii) los discos magnéticos y iii) los demás documentos deberán presentarse dentro de los siete meses siguientes a la terminación del ejercicio fiscal de que se trate.
5. Durante los ejercicios de 1992 a 1996, el dictamen se elaboró en hojas electrónicas de cálculo. De igual forma, de 1992 al 2000, la presentación del dictamen se hizo en forma manual, mediante la entrega de un disquete y un cuadernillo impreso, con la opinión fiscal del contribuyente firmada por el Contador Público Registrado (CPR).
6. A partir del ejercicio 2001, se hace obligatoria la presentación del dictamen por medio de Internet.
Surgimiento del dictamen fiscal
El dictamen fiscal surge como estrategia de fiscalización indirecta, mediante la cual el fisco federal deposita su confianza en la capacidad, experiencia y ética profesional de la Contaduría Pública. Esta confianza se traduce en el atributo de la credibilidad hacia el trabajo desempeñado por el Contador Público que emite dictámenes fiscales.
Es importante mencionar que además de la confianza que goza la profesión a través del dictamen fiscal, existe un proceso continuo en la revisión de los dictámenes fiscales emitidos por el CPR, por parte de la Administración Central de Control y Evaluación de Fiscalización Nacional, quien se encarga de emitir en su caso, el oficio de sanción y lo comunica al Comité Mixto de Evaluación de los CPR´s. Este comité revisa y evalúa que la autoridad emita la sanción correspondiente, de acuerdo con la falta cometida y la correcta aplicación de las normas y procedimientos de auditoría y del Código de Ética Profesional.
Normatividad establecida por el IMCP
En el IMCP estamos muy conscientes de la enorme responsabilidad que adquiere el CPR, al firmar en forma individual un dictamen fiscal, no sólo frente al SAT y el cliente, sino también ante terceros interesados, tales como: accionistas, inversionistas, acreedores, instituciones financieras etcétera.
Por ello, nos hemos preocupado por establecer reglas de actuación profesional de los Contadores Públicos que actúan como auditores externos, para que garanticen un alto nivel de calidad en sus servicios. Las reglas en comento son:
1. Normas y procedimientos de auditoría y normas para atestiguar – Boletines de aplicación práctica emitidos por la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA) desde 1955.
2. Normas de Información Financiera emitidas por el CINIF – Antes Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
3. Código de Ética Profesional – Emitido desde 1923 y modificado en 1955, 1968 y 1999 y representa la base para mantener la imagen y confianza de la sociedad en el Contador Público.
4. Educación Profesional Continua – Aplicable a partir del 31 de marzo de 1992.
5. Certificación – A partir de 2006 es obligatorio para los CPR´s contar con ella para poder dictaminar para efectos fiscales.
Ventajas del dictamen fiscal
Las ventajas atribuidas al dictamen fiscal para las partes involucradas en el mismo, son entre otras:
1. Seguridad y confiabilidad de la información para las partes.
2. Coadyuva a lograr una mayor recaudación de impuestos.
3. Es una herramienta al alcance de las empresas que les da la certeza de que su información financiera está presentada de manera adecuada de conformidad con las normas de información financiera y de que está cumpliendo de forma correcta con el pago de sus impuestos.
4. Es reconocido por las autoridades hacendarias como un documento fidedigno y confiable que da cuenta de la situación fiscal del contribuyente y tiene validez legal.
5. Garantiza a las empresas, que en caso de dudas de la autoridad respecto de la situación fiscal del contribuyente, primero serán revisados los papeles de trabajo del contador público que dictaminó sin que la empresa dictaminada sea molestada por este acto de autoridad.
6. Es opcional para las empresas que así lo decidan y este tendrá los mismos beneficios y efectos legales ante las autoridades fiscales, y ante terceros interesados.
Sistema de Presentación del Dictamen Fiscal (SIPRED 2009)
El pasado 15 de mayo de 2010, el SAT dio a conocer a través de su portal de Internet, el Sistema de Presentación del Dictamen Fiscal (SIPRED 2009). En ese sentido, es importante mencionar que la entrega del dictamen fiscal vía Internet representa un avance en la modernización del país, pues hace más amigable el cumplir con esta obligación en forma más sencilla y oportuna, aun y cuando éste presenta algunos problemas.
Estadísticas sobre el dictamen fiscal
a) Dictámenes fiscales
2008 - 89 mil
2007 - 87 mil.
b) Contadores públicos registrados ante el SAT
Históricos - 17.5 mil.
Activos - 5.5 mil.
c) Auditores que participan en las revisiones
Profesionales - 100 mil.
Conclusiones
Es innegable que el trabajo profesional de auditoría desarrollado por el Contador con estricto apego a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, representa un gran aporte no sólo para una mejor fiscalización o para aportar seguridad hacia el contribuyente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, sino que los cerca de 90,000 dictámenes que se emiten cada año, contribuyen a la comunidad de negocios en México para:
1. Mejorar los sistemas de control interno.
2. Generar una cultura financiera empresarial.
3. Garantizar la transparencia en la información financiera y confianza en las cifras presentadas por los empresarios y/o administradores a Instituciones Financieras, a la Bolsa Mexicana de Valores, a organismos reguladores y al gran público inversionista.
4. Coadyuvar al mejoramiento de las posibilidades de recibir financiamiento y/o inversión directa, para el desarrollo de la empresa y la generación de empleo.
Por último, en el IMCP continuaremos esforzándonos en los trabajos que de forma conjunta desarrollaremos con el SAT para perfeccionar y hacer más sencillo el dictamen fiscal del futuro, así como coadyuvar a elevar la calidad de la práctica profesional de nuestros agremiados, para brindar los mejores resultados tanto al contribuyente como a la autoridad fiscal y a la sociedad en general.
C.P.C. Luis Raúl Michel Domínguez
Presidente del Comité Ejecutivo Nacional
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.
Fuente: www.imcp.org.mx
